حول النظام الجبائي لجراية مدفوعة من ألمانيا

الجمهورية التونسية وزارة الماليّة الإدارة العامة للدراسات والتشريع الجبائي D.G.E.L.F DIRECTION GÉNÉRALE DES ÉTUDES ET DE LA LÉGISLATION FISCALES

1156 16/10/2025

مــن وزيــرة المــاليــة إلــى […]

الموضوع: حول النظام الجبائي لجراية مدفوعة من ألمانيا المرجــع: مكتوبك الوارد بتاريخ 28 جويلية 2025

لقد ذكرت بمقتضى مكتوبك المشار إليه بالمرجع أعلاه أنّك استقريت نهائيا بتونس بعد أن كنت مقيمة لعدّة سنوات بألمانيا وتنتفعين بجراية تقاعد وكذلك بجراية ترمل تبعا لوفاة زوجك ويتم تحويل الجرايات المذكورة لفائدتك بصفة دورية من ألمانيا إلى تونس.

كما بيّنت أنّ السلطات الجبائية الألمانية أعلمتك مؤخرا أنّك تخضعين للضريبة على الدخل بألمانيا بعنوان سنتي 2023 و2024 غير أنّك ترغبين في دفع الضريبة على الدخل المستوجبة على المداخيل المذكورة بتونس والانتفاع بالنظام الجبائي التفاضلي للجرايات والإيرادات العمرية ذات المصدر الأجنبي وبأحكام اتفاقية تفادي الازدواج الضريبي المبرمة بين تونس وألمانيا، مبيّنة أنّك اتصلت بمكتب الأداءات بألمانيا الذي أفاد أنّه لا يحقّ للبلاد التونسية ابتداء من سنة 2020 اخضاع الجرايات المتأتية من المانيا للضريبة بتونس. فطلبت توضيح النظام الجبائي للجرايات التي تتحصلين عليها من ألمانيا.

جوابا، يشرفني إعلامك أنّه طبقا لأحكام الفصل 18 من اتفاقية تفادي الازدواج الضريبي الممضاة بين تونس وألمانيا بتاريخ 08 فيفري 2018 والتي دخلت حيّز النفاذ ابتداء من غرّة جانفي 2020، تخضع الجرايات والمعاشات والمكافآت الأخرى المماثلة التي يتحصّل عليها مقيم بتونس والمتأتية من ألمانيا مقابل عمل سابق تمّ إسداؤه في القطاع الخاص للضريبة على الدخل حصرا بتونس.

غير أنّ المبالغ التي يتحصّل عليها مقيم بتونس بعنوان تأمينات اجتماعية قانونية من ألمانيا تخضع للضريبة على الدخل حصرا بألمانيا.

هذا، وطبقا لأحكام الفصل 19 من الاتفاقية المذكورة أعلاه، تخضع جرايات القطاع العام أي تلك المدفوعة من قبل الدولة الألمانية أو إحدى مقاطعاتها أو إحدى فروعها السياسية أو إحدى جماعاتها المحلية أو شخص معنوي آخر منضو تحت القانون العام بألمانيا بعنوان خدمات مسداة للدولة الألمانية أو لإحدى مقاطعاتها أو لإحدى فروعها السياسية أو لإحدى جماعاتها المحلية أو لشخص معنوي آخر منضو تحت القانون العام للضريبة على الدخل حصرا بألمانيا.

Page 2

غير أنّه إذا دفعت هذه الجرايات لشخص طبيعي مقيم بتونس ويحمل الجنسية التونسية فإنّها تخضع للضريبة على الدخل حصرا بتونس.

بالتالي وفي الحالة الخاصة، إذا تبيّن أنّك مقيمة جبائيا بتونس خلال سنتي 2023 و2024، فإنّ الجرايات المدفوعة لك تخضع للضريبة حصرا بتونس في الحالتين التاليتين:

- إذا تبيّن أنّ الأمر يتعلّق بجرايات تبعا لعمل سابق في القطاع الخاص وغير مصنّفة كتأمينات اجتماعية قانونية طبقا للتشريع الجاري به العمل بألمانيا. وفي هذه الحالة تستوجب الضريبة بتونس بصرف النظر عن الجنسية التي تحملينها.

- إذا تبيّن أنّ الأمر يتعلق بجرايات من القطاع العام وأنك تحملين الجنسية التونسية.

هذا، وإذا كانت الضريبة مستوجبة بتونس وفقا لما تمّ بيانه أعلاه في حين أنّ السلطات الجبائية الألمانية طالبتك بدفع هذه الضريبة بألمانيا فإنه يمكنك عملا بأحكام الفصل 25 من اتفاقية تفادي الإزدواج الضريبي المبرمة بين تونس وألمانيا والمتعلقة بالإجراءات بالتراضي، إيداع مطلب لدى الإدارة العامة للدراسات والتشريع الجبائي باعتبارها السلطة المختصة لفض النزاعات بالتراضي لطلب حلّ الإشكال بالتراضي بالتنسيق مع السلطات الجبائية المختصة بألمانيا.

وتقبّلي سيدتي، فائق عبارات الاحترام والتقدير.

والسّــلام عن وزيرة المالية وبتفويض منها [المدير العام للدراسات والتشريع الجبائي - إمضاء: يحيى [؟]] 2