حول النظام الجبائي للمبالغ المدفوعة إلى شركة مقيمة بإسبانيا

الجمهورية التونسية وزارة الماليّة الإدارة العامة للدراسات والتشريع الجبائي D.G.E.L.F DIRECTION GÉNÉRALE DES ÉTUDES ET DE LA LÉGISLATION FISCALES

29/01/2024 من وزيـرة الـمالية N° 112

إلـى

الموضوع: حول النظام الجبائي للمبالغ المدفوعة إلى شركة مقيمة بإسبانيا

المـرجـــع: - مكتوبك الوارد بتاريخ 23 نوفمبر 2023 - مكتوبي عدد 1292 بتاريخ 04 ديسمبر 2023 - مكتوبك الوارد بتاريخ 22 ديسمبر 2023

لقد ذكرت بمقتضى مكتوبيك المشار إليهما بالمرجع أعلاه أنّ شركة […] قامت بتكليف شركة […] المقيمة بإسبانيا للقيام بمهمة توفير وتركيز 4 أسلاك أليراف بصرية بحرية تربط بين تونس "بنزرت" وأوروبا انطلاقا من "مرسيليا" ووضعها في حالة استخدام وصيانتها، مبينة أنه وفقا لأحكام العقد المبرم في الغرض، سيتم دفع المبلغ الجملي مقابل الخدمات المذكورة والمحدد بـ3.314.670 أورو على ستة أقساط حسب تقدم الأشغال. فطلبت على هذا الأساس معرفة:

- النظام الجبائي للشركة الاسبانية في إطار عقد الصفقة، - نسبة الخصم من المورد بعنوان الضريبة على الشركات المستوجب على المبالغ المدفوعة مقابل مختلف الخدمات التي تسديها الشركة المذكورة،

جوابا، يشرفني إعلامك أنه يتبيّن من خلال دراسة عقد الصفقة المبرم بين شركة […] وشركة […] الاسبانية وملاحقه والعقد التوضيحي "acte de précision" أنّ الشركة الاسبانية تتعهد بتوفير السلك البحري الرابط بين بنزرت ومرسيليا والمتكون من أربع أزواج من الألياف وتركيزه وتسليمه وصيانته. وتقوم الشركة الاسبانية في إطار الصفقة المذكورة بتكليف شركة […] بإسداء بعض الخدمات والمتمثلة في:

- دراسة المسلك البحري، - خدمات المسح البحري والاستطلاعات البحرية - هندسة مسار الأسلاك البحرية.

Page 2

كما يتبين أنّ شركة […] الاسبانية تتولى إسداء عديد الخدمات الأخرى اللازمة لتركيز الأسلاك البحرية والمتمثلة خاصة في:

- متابعة اختبار المكونات، - تركيز الوحدات المتفرعة بالمياه ومتابعتها، - ضمان حسن تركيز السلك من خلال التحقق من صحة مساره والقيام بالتحاليل الفنية للأنابيب والأسلاك، - خدمات المراقبة، - الصيانة عند حدوث أعطاب، - تقديم عند الطلب، المساعدة الفنية المتعلقة بجوانب التصميم والصيانة.

هذا، ويتبين من خلال العقد التوضيحي المصاحب لمكتوبك أنّ مدة ومكان إسداء الخدمات المذكورة أعلاه تمّ تحديدهما كما يلي:

✓ بالنسبة لخدمات توفير الأسلاك ومكوناتها: سيتم تصنيعها بالخارج خلال سنتي 2024 و2025 وحدّد ثمنها بـ2.473.281 أورو.

✓ بالنسبة للدراسات الأولية: حددت مدة إسداء جزء منها بالمياه التونسية بـ26 يوما وقدّرت بـ304.750 أورو.

✓ بالنسبة لخدمات تركيز الأسلاك: حددت مدة إسدائها بالمياه التونسية بـ26 يوما وبالتراب التونسي بـ 61 يوما بقيمة 529.365 أورو.

كما ينص عقد الصفقة موضوع مكتوبك على أنه طبقا لأحكام التشريع الجبائي الجاري به العمل بالبلاد التونسية ولأحكام اتفاقية تفادي الازدواج الضريبي المبرمة بين تونس وإسبانيا بتاريخ 12 جويلية 1982، يتعين على شركة […] القيام بالخصم من المورد على المبالغ التي تدفعها لفائدة الشركة الاسبانية. ويتعين على الشركة الاسبانية المذكورة تقديم شهادة إقامة باللغة الانقليزية مسلمة بإسبانيا، في المقابل تتولى شركة […] تسليمها شهادة في الخصم من المورد المنجز حتى تتمكن من مطالبة السلطات الجبائية المختصة باسترجاع الخصم المذكور.

على أساس ما سبق، يضبط النظام الجبائي لشركة […] المقيمة بإسبانيا وللمبالغ الراجعة لها بعنوان الخدمات المذكورة أعلاه كما يلي:

Page 3

I- في مادة الضرائب المباشرة

1. فيما يتعلق بالخدمات

طبقا لأحكام الفصل 5 من اتفاقية تفادي الازدواج الضريبي المبرمة بين تونس وإسبانيا بتاريخ 12 جويلية 1982، تعتبر حضائر البناء أو عمليات التركيب المؤقتة أو أنشطة المراقبة المتعلقة بها منشأة دائمة إذا فاقت مدة حضيرة البناء أو عمليات التركيب المؤقتة أو أنشطة المراقبة المتعلقة بها 9 أشهر، أو عندما تتبع عمليات التركيب المؤقتة أو أنشطة المراقبة بيع معدّات أو تجهيزات وتفوق مدّتها 3 أشهر ويتعدّى ثمن تكلفتها 10% من ثمن هذه المعدّات أو التجهيزات.

على أساس ما سبق، وباعتبار أنّ مدّة إسداء الخدمات بتونس والمتعلقة بتركيز أسلاك الأليلف البصرية البحرية موضوع مكتوبيك من قبل شركة […] المقيمة بإسبانيا لفائدة شركة […] والتي تشمل الدراسات الأولية المتعلقة بها وكل الخدمات اللازمة لتركيزها المنجزة بتونس حتى ولو تمت مناولتها تتجاوز 3 أشهر وباعتبار أنّ ثمن تكلفة خدمات التركيز يفوق 10% من ثمن المعدات المقتناة، فإنّ شركة […] تعتبر أنها تمارس نشاطها بتونس في إطار منشأة دائمة.

وتكون بالتالي مطالبة باحترام كل الواجبات الجبائية والمحاسبية المنصوص عليها بالتشريع الجاري به العمل وخاصة منها إيداع تصريح في الوجود قبل بدء النشاط ودفع الضريبة على الشركات على أساس النتائج الصافية التي تفرزها المحاسبة الممسوكة للغرض.

هذا، وتخضع المبالغ الراجعة للمنشأة الدائمة لشركة […] المذكورة بعنوان الخدمات التي تنجزها في إطار في إطار تنفيذ العقد موضوع مكتوبيك للخصم من المورد طبقا للنسب المنصوص عليها بالفصل 52 من مجلة الضريبة على الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات وذلك حسب طبيعة الخدمات كما يلي:

-3% بالنسبة للمبالغ المدفوعة مقابل الدراسات الأولية،

-1% بالنسبة للمبالغ المدفوعة مقابل خدمات التركيز والصيانة.

Page 4

2. فيما يتعلق بتوريد الأسلاك ومكوناتها

إذا تبين أنّ توريد مكونات السلك البحري يتم مباشرة من الخارج باسم ولحساب شركة […]، فإنّ المبالغ المدفوعة لشركة […] المقيمة بإسبانيا بهذا العنوان لا تخضع لأي خصم من المورد ولا تخضع الأرباح الناتجة عنها للضريبة بتونس.

وفي خلاف ذلك أي في صورة فوترة المبالغ المتعلقة بالتوريد من قبل المنشأة الدائمة للشركة الاسبانية المذكورة أعلاه، فإنّ المبالغ التي تدفعها شركة […] تخضع في هذه الحالة، للخصم من المورد بنسبة 1 % من مبلغها الخام كما تؤخذ بعين الاعتبار لضبط النتيجة الجبائية للضريبة على الشركات للمنشأة الدائمة.

II- في مادة الأداء على القيمة المضافة

طبقا لأحكام الفصول 1 و3 و7 من مجلة الأداء على القيمة المضافة، تخضع الخدمات المنجزة من قبل شركة […] لفائدة شركة […] والمتعلقة بتركيز ووضع في حالة إستخدام لـ 4 أسلاك أليلف بصرية بحرية تربط بين تونس وأوروبا وكذلك صيانتها للأداء على القيمة المضافة بنسبة 19% باعتبارها خدمات مستعملة في تونس.

وتقبلي سيدتي، فائق عبارات الاحترام والتقدير.

والسّـــلام عن وزيرة المالية وبتفويض منها المدير العام للدراسات والتشريع الجبائي يحيى الشمالي