Conditions de bénéfice de l’avantage de la déduction au titre des revenus réinvestis par un salarié par la souscription au capital d’une société agricole

Page 1

وزارة المالية D.G.E.L.F DIRECTION GENERALE DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES

26/04/2019 N° 1550

مــن المديرة العامة للدراسات والتشريع الجبائي إلــى

الموضوع: حول طرح المداخيل المعاد استثمارها من قاعدة الخصم من المورد المرجــع: مكتوبكم عدد 491 بتاريخ 11 أفريل 2019

لقد ذكرتم بمقتضى مكتوبكم المشار إليه بالمرجع أعلاه أنّكم تلقيتم مطلب من طرف أحد موظفي وزارة المالية يطلب بمقتضاه تمكينه من الانتفاع بطرح مبلغ بقيمة 3000 دينار لضبط قاعدة الخصم من المورد وذلك تبعا لمساهمته بالمبلغ المذكور في رأس مال شركة ناشطة في منطقة تنمية فلاحية مبينين أنّ المعني بالأمر أرفق مطلبه بالمؤيدات اللازمة وخاصة منها شهادة في إيداع تصريح بالاستثمار مسلّمة من قبل وكالة النهوض بالاستثمارات الفلاحية. فطلبتم معرفة هل يمكن للأجير المعني الانتفاع بطرح المداخيل المعاد استثمارها عند احتساب قاعدة الخصم من المورد المستوجب عليه. كما طلبتم توضيح الشروط المستوجبة للانتفاع بالطرح المذكور خاصة فيما يتعلق بشرط وجوب إنجاز الاستثمار وكذلك الإجراءات اللازمة.

جوابا، يشرفني إعلامكم أنه طبقا لأحكام الفصل 73 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات، تطرح كليا المداخيل المعاد استثمارها في الإكتتاب في رأس المال الأصلي أو في الترفيع فيه للمؤسسات التي تنجز استثمارات في قطاع الفلاحة والصيد البحري وذلك في حدود الدخل الخاضع للضريبة وبصرف النظر عن الضريبة الدنيا المستوجبة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل.

ولا يمنح الطرح المذكور لعمليات الاكتتاب المخصصة لاقتناء الأراضي.

هذا، ويستوجب الإنتفاع بالطرح المذكور الاستجابة للشروط المنصوص عليها بالمطات الأولى والثانية والرابعة من الفقرة الثالثة من الفصل 72 من مجلة الضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات والتي تتمثّل في:

- إيداع تصريح بالاستثمار لدى المصالح المعنية بقطاع النشاط طبقا للتراتيب الجاري بها العمل،

- تحقيق هيكل تمويل للاستثمار يتضمن نسبة دنيا من الأموال الذاتية طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل،

Page 2

- أن تكون الوضعية مسواة تجاه صناديق الضمان الاجتماعي.

هذا، وقد تمّ التخلّي عن الشرط المتعلّق بإرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلمة من المصالح المختصة تثبت الدخول طور النشاط الفعلي بمقتضى قانون المالية لسنة 2018.

كما يستوجب الانتفاع بالطرح المذكور أعلاه، علاوة على توفر الشروط المذكورة أعلاه، توفر الشروط المنصوص عليها بالفصل 75 من نفس المجلة والمتمثّلة في:

- مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى الأشخاص الذين يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما تم تعريفها بالمجلة المذكورة،

- أن تكون الأسهم أو المنابات الاجتماعية جديدة الإصدار،

- أن لا يتم التخفيض في رأس المال المكتتب لمدّة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة المالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض لاستيعاب الخسائر،

- أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة على دخل الأشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات بشهادة تحرير لرأس المال المكتتب أو ما يعادلها،

- عدم التفويت في الأسهم أو في المنابات الاجتماعية التي خوّلت الانتفاع بالطرح قبل موفّى السنتين المواليتين لسنة تحرير رأس المال المكتتب،

- عدم التنصيص ضمن الاتفاقيات المبرمة بين الشركات والمكتتبين على ضمانات خارج المشاريع أو على مكافآت غير مرتبطة بنتائج المشروع موضوع عملية الاكتتاب،

- رصد الأرباح أو المداخيل المعاد استثمارها في حساب خاص بخصوم الموازنة غير قابل للتوزيع إلا في صورة التفويت في الأسهم أو في المنابات الاجتماعية التي خوّلت الانتفاع بالطرح وذلك بالنسبة إلى الشركات والأشخاص الذين يمارسون نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية كما تم تعريفها بالمجلة المذكورة.

مع العلم أنّ التثبت من توفر الشروط المتعلّقة بعدم التخفيض في رأس المال المكتتب لمدّة خمس سنوات وعدم التفويت في الأسهم أو في المنابات الاجتماعية التي خوّلت الانتفاع بالطرح يتم في مرحلة لاحقة عند تدخلّ مصالح المراقبة الجبائية.

Page 3

كذلك وباعتبار أنّ الأمر يتعلّق في الحالة الخاصة بأجير، فإنّ هذا الأخير يكون غير مطالب بالاستجابة للشرطين المتعلّقين بمسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات ورصد الأرباح أو المداخيل المعاد استثمارها في حساب خاص بخصوم الموازنة.

وعليه ولتمكين الأجير موضوع مكتوبكم من الانتفاع بالطرح، يتعين التثبت من توفر الشروط التالية:

- إيداع تصريح بالاستثمار لدى المصالح المعنية بقطاع النشاط طبقا للتراتيب الجاري بها العمل،

- تحقيق هيكل تمويل للاستثمار يتضمن نسبة دنيا من الأموال الذاتية طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل،

- أن تكون الأسهم أو المنابات الاجتماعية جديدة الإصدار،

- إدلاء المنتفع بالطرح بشهادة تحرير لرأس المال المكتتب أو ما يعادلها،

- عدم التنصيص ضمن الاتفاقية المبرمة بين الشركة والمكتتب على ضمانات خارج المشروع أو على مكافآت غير مرتبطة بنتائج المشروع موضوع عملية الاكتتاب.

هذا، ويتعين للانتفاع بالطرح المذكور التثبت من عدم تخصيص المداخيل المعاد استثمارها من قبل المعني بالأمر لاقتناء أرض.

والسّـــلام المدير العـام للدراسات والتشريع الجبائي الإمضاء: سهام بوغديري نمصية