Jetons de présence aux membres du conseil, frais de missions, facturation par les cliniques, matériel reçu gratuitement, appareils médicaux exonérés de TVA, TVA des médicaments et détermination de la TVA due par un assujetti partiel

Page 1

وزارة المالية MINISTERE DES FINANCES D.G.E.L.F DIRECTION GENERALE DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES 25 ماي 2015 1011

من وزير المالية إلى […]

الموضوع : طلب توضيحات جبائية المرجع : مكاتيبك بتاريخ 23 فيفري و30 مارس و22 أفريل 2015

لقد طلبت بمقتضى مكاتيبك المشار إليها بالمرجع أعلاه معرفة :

1- في مادة الضرائب المباشرة

✓ هل تشمل قاعدة الخصم من المورد بالنسبة لمكافآت أعضاء مجلس الإدارة الممنوحة على أساس تقديري مبالغ استرجاع المصاريف التي تحملوها والمبررة بفواتير،

✓ النظام الجبائي للخصم من المورد المطبق على منح التكليف بمهمات المسندة للأجراء علاوة على مبالغ استرجاع المصاريف المبررّة بفواتير،

✓ مدى تطبيق الخصم من المورد بنسبة 5% على المبالغ الجملية للفواتير التي تصدرها المصحات والمتضمنة للمبالغ الراجعة للأطباء والطاقم شبه الطبي غير التابع للمصحة،

✓ هل تدرج ضمن الأصول الثابتة المعدات الطبية الممنوحة مجانا للمصحّات من قبل مزوّديها مقابل إقتنائها مواد طبّية وكيفيّة تطبيق الإستهلاكات بعنوان المعدات الممنوحة مجانا.

2- في مادة الأداء على القيمة المضافة

✓ ما هي المواد الصيدلية غير الأدوية التي تنتفع بنظام الإعفاء من الأداء على القيمة المضافة عند البيع وهل تنحصر هذه المواد في المواد المنصوص عليها بالجدول "أ" الملحق بمجلة الأداء على القيمة المضافة،

✓ ما المقصود بفوترة الأدوية بصفة منفصلة،

موقع الواب Site web : www.impots.finances.gov.tn الفاكس Fax : 71.790 550 الهاتف Tél : 71.784 700 / 71.790 504 العنوان : 15 نهج عبد الرحمان الجزيري 1002 تونس Adresse : 15 rue Abderhmane Eljaziri 1002 Tunis

Page 2

✓ هل يمكن للمصحّات التي تقوم بطرح الأداء على القيمة المضافة طبقا لقاعدة الطرح النسبي طرح الأداء على القيمة المضافة الذي يثقل شراءات الأدوية والمواد الشبه الطبية التي لا تخضع للأداء على القيمة المضافة عند بيعها،

✓ هل يقتصر تطبيق الطرح النسبي للأداء على القيمة المضافة على المصاريف العامة والتجهيزات والأصول الثابتة التي لا يمكن حصر وجهة إستعمالها لخدمات صحية خاضعة أو لبيوعات معفاة أو على جميع الشراءات التي تقوم بها المصحات الخاصة بما فيها شراء البضائع والأدوية والتجهيزات والأصول الثابتة التي تتعلق بالعمليات المعفاة والعمليات الخاضعة للأداء على القيمة المضافة.

جوابا يشرفني أن أحيطك علما بما يلي :

I- في مادة الضرائب المباشرة

1- فيما يتعلق بالخصم من المورد

✓ بالنسبة لمكافآت الحضور

تخضع مكافآت الحضور الممنوحة لأعضاء مجلس الإدارة للخصم من المورد بنسبة 20%. ويطبق الخصم المذكور على المبالغ الجملية الراجعة للمعنيين بالأمر بهذا العنوان أي بما في ذلك مبالغ استرجاع المصاريف التي تحمّلوها.

✓ بالنسبة للمبالغ المدفوعة في إطار التكليف بمهمة

طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل، تخضع المبالغ المدفوعة للأجراء مقابل تكليفهم بالمهام للضريبة على الدخل بعنوان المرتّبات والأجور وللخصم من المورد بهذا العنوان.

هذا، وتعفى من الضريبة على الدخل وبالتالي من الخصم من المورد، المبالغ المدفوعة للأجراء لتغطية مصاريف الوظيفة أو العمل التي تحمّلوها في إطار المهام التي تم تكليفهم بإنجازها وذلك إذا كانت مبرّرة وشريطة أن تتعلّق بنشاط المؤسسة وأن تكون غير مشطّة بالمقارنة مع نوع الخدمة وأن يكون إنجاز الخدمة قد تم على أساس تكليف بأمورية كتابي تم إصداره مسبقا.

✓ بالنسبة للمبالغ الراجعة للمصحات

تخضع المبالغ الراجعة للمصحات للخصم من المورد بنسبة 1.5% إذا كانت تساوي أو تفوق 1000 دينار بما في ذلك الأداء على القيمة المضافة. ويقتصر الخصم من المورد 2

Page 3

المذكور على المبالغ المدفوعة مقابل خدماتها الصحية ولا يطبق الخصم على المبالغ التي تتضمنها الفاتورة الصادرة عن المصحة والراجعة إلى الأطباء والأطراف الأخرى المتدخلة باعتبار أنّ الأمر لا يتعلق بمقابيض بالنّسبة إلى المصحّة.

وتبقى المصحات مطالبة بالقيام بالخصم من المورد على المبالغ الراجعة للمتدخلين المذكورين عند دفع المبالغ إلى مستحقيها، وذلك بنسبة 15% على المبالغ الراجعة للأطباء بعنوان أتعابهم وتخفض هذه النسبة إلى 5% بالنسبة للخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي.

هذا، ولمزيد التوضيحات يمكنك الرجوع إلى المذكّرة العامّة عدد 26 لسنة 2014 المتوفرة على الموقع الرسمي لوزارة المالية:

www.impots.finances.gov.tn

2- فيما يتعلق بالمعدات الممنوحة للمصحات

تسجل المعدات الممنوحة للمصحات مجانا من قبل مزوديها ضمن أصولها الثابتة ويتمّ استهلاكها على أساس قيمتها الحقيقية وحسب النسب المحدّدة بالتشريع الجبائي الجاري بها العمل.

II- في مادة الأداء على القيمة المضافة

1- نص العدد 7 من الجدول "أ" الملحق بمجلة الأداء على القيمة المضافة على الإعفاء من الأداء المذكور بالنسبة لقائمة من الآلات ذات الإستعمال الخاص بالقاصرين عن الحركة العضوية و الآلات والمصفاة لأجهزة تصفية الدم وذلك عند التوريد والصنع والبيع.

2- يقصد بفوترة الأدوية بصفة منفصلة فوترتها إما عن طريق فاتورة خاصة بها أو ضمن نفس الفاتورة شريطة التنصيص على قيمة الأدوية بصفة منفصلة عن الخدمات الصحية حيث يتعين التنصيص على قيمتها خالية من الأداء على القيمة المضافة و على الأداء المتعلق بها،

3- طبقا لأحكام الفقرة الفرعية الأولى من الفقرة II من الفصل 9 من مجلة الأداء على القيمة المضافة، يتعين على الخاضعين جزئيا للأداء على القيمة المضافة طرح الأداء على القيمة المضافة حسب القاعدة التالية : 3

Page 4

✓ طرح المبلغ الجملي للأداء على القيمة المضافة الموظف على الشراءات المخصصة قصرا لإنجاز عمليات خاضعة للأداء على القيمة المضافة،

✓ عدم طرح الأداء على القيمة المضافة المتعلق بالشراءات المخصصة قصرا لإنجاز العمليات غير الخاضعة للأداء على القيمة المضافة،

✓ طرح الأداء على القيمة المضافة الموظف على الشراءات الصالحة في نفس الوقت لإنجاز عمليات خاضعة وأخرى غير خاضعة للأداء بإستعمال النسبة المائوية للطرح المنصوص عليها بالفقرة الفرعية الأولى من الفقرة II من الفصل 9 من مجلة الأداء على القيمة المضافة.

وتفضلي، سيدتي، بقبول فائق عبارات الاحترام.

والسلام عن وزير المالية وبتفويض عنه المدير العام للدراسات والتشريع الجبائي الإمضاء : حبيبة جراد اللواتي